Import usług od kontrahenta z UE lub spoza UE wymaga samonaliczenia VAT (reverse charge) i wystawienia faktury wewnętrznej. Sprawdź jak prawidłowo rozliczyć VAT należny i naliczony w JPK_V7M, kiedy wystawiasz fakturę wewnętrzną w KSeF i jak nie zapomnieć o przelewie split payment.
Czym jest import usług w VAT
Import usług (art. 2 pkt 9 ustawy o VAT) to świadczenie usług, w wyniku którego usługodawcą jest podmiot nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności ani stałego miejsca zamieszkania w Polsce, a nabywcą jest polski podatnik VAT. W uproszczeniu: gdy kupujesz usługę od zagranicznego dostawcy (firmy z UE, USA, Ukrainy itp.) i to Polska jest miejscem świadczenia usługi — mamy import usług.
Zasada ogólna (art. 28b ustawy o VAT): miejscem świadczenia usług dla podatnika VAT jest kraj siedziby nabywcy. Czyli jeśli kupujesz usługę marketingową od firmy z Niemiec — miejscem opodatkowania jest Polska. Ty — jako nabywca — jesteś zobowiązany rozliczyć VAT od tej transakcji w Polsce. Zagraniczny dostawca nie musi rejestrować się do VAT w Polsce ani wystawiać polskiej faktury.
Mechanizm, który to umożliwia, to odwrotne obciążenie (reverse charge): zamiast dostawcy, VAT nalicza nabywca — jednocześnie jako VAT należny (od zakupu) i VAT naliczony (do odliczenia, jeśli przysługuje prawo). W większości przypadków B2B te kwoty się zerują — VAT należny = VAT naliczony — ale muszą być prawidłowo wykazane w JPK_V7M.
Faktura od zagranicznego dostawcy a faktura wewnętrzna
Zagraniczny usługodawca wystawia Ci fakturę bez polskiego VAT — zazwyczaj z adnotacją „reverse charge” lub „VAT 0% — odwrotne obciążenie”. Ta faktura:
- nie trafia do KSeF (wystawia ją podmiot zagraniczny, który nie jest polskim podatnikiem VAT),
- jest dokumentem kosztowym — podstawą do ujęcia wydatku w księgowości i ewidencji zakupów VAT,
- nie zawiera polskiego VAT — to Ty naliczasz VAT przez fakturę wewnętrzną.
Faktura wewnętrzna to dokument wystawiany przez Ciebie samego dla siebie, dokumentujący import usług dla celów VAT. Od wejścia KSeF kwestia faktur wewnętrznych wymaga wyjaśnienia:
- Faktury wewnętrzne dla importu usług trafiają do KSeF — ponieważ są fakturami wystawianymi przez polskiego podatnika VAT (Ciebie) i muszą być ewidencjonowane w systemie.
- W schemacie FA(3) faktura wewnętrzna ma odpowiedni typ dokumentu wskazujący na import usług i reverse charge.
- Numer KSeF faktury wewnętrznej wykazujesz w JPK_V7M(3) zarówno po stronie sprzedaży (VAT należny) jak i zakupu (VAT naliczony).
Jak wykazać import usług w JPK_V7M(3) — krok po kroku
- Krok 1 — Otrzymujesz fakturę od zagranicznego dostawcy (bez polskiego VAT). Sprawdź, czy miejscem świadczenia usługi jest Polska (zasada art. 28b) i czy musisz naliczyć VAT w Polsce.
- Krok 2 — Ustal stawkę VAT. Większość usług B2B to 23% VAT, ale niektóre mogą być zwolnione (np. usługi medyczne, edukacyjne) lub opodatkowane inną stawką.
- Krok 3 — Wystaw fakturę wewnętrzną w programie do faktur (trafia do KSeF). Faktura wewnętrzna zawiera: dane Twojej firmy jako wystawcy I nabywcy, dane zagranicznego dostawcy (jako podmiot pierwotny), wartość netto usługi przeliczoną na PLN, stawkę i kwotę VAT.
- Krok 4 — Przelicz wartość na PLN. Jeśli faktura jest w EUR lub innej walucie, przeliczasz po kursie NBP z dnia poprzedzającego obowiązek podatkowy (zazwyczaj dzień wystawienia faktury przez dostawcę lub dzień zapłaty — zależy od charakteru usługi).
- Krok 5 — Wykaż w JPK_V7M(3):
- Po stronie sprzedaży: VAT należny od importu usług (pole K_27 lub K_29 w zależności od stawki)
- Po stronie zakupu: VAT naliczony do odliczenia (jeśli przysługuje prawo odliczenia)
Przykład liczbowy — import usługi marketingowej
| Element | Wartość |
|---|---|
| Faktura od dostawcy z Niemiec | 2 000 EUR (bez VAT) |
| Kurs NBP z dnia poprzedzającego obowiązek podatkowy | 4,2531 PLN/EUR |
| Wartość netto usługi w PLN | 8 506,20 PLN |
| VAT należny (23% × 8 506,20) | 1 956,43 PLN |
| VAT naliczony (do odliczenia, jeśli jest związek ze sprzedażą opodatkowaną) | 1 956,43 PLN |
| Netto do zapłaty do US | 0 PLN (VAT należny = VAT naliczony, przy pełnym prawie do odliczenia) |
| Numer KSeF faktury wewnętrznej | Nadany przez KSeF po przyjęciu faktury |
Sprawdź szczegóły przeliczania kursów dla faktur w walutach obcych w artykule o fakturach w EUR i USD w KSeF.
Kiedy import usług nie podlega VAT w Polsce
Nie wszystkie usługi kupowane od zagranicznych dostawców są importem usług opodatkowanym w Polsce. Wyjątki:
- Usługi związane z nieruchomościami (art. 28e) — opodatkowane w miejscu położenia nieruchomości, nie w Polsce (chyba że nieruchomość jest w Polsce).
- Usługi turystyczne, wstęp na imprezy — opodatkowane w miejscu świadczenia (gdzie odbywa się impreza).
- Usługi przewozu pasażerów — opodatkowane proporcjonalnie do trasy przebytej w Polsce.
- Usługi zwolnione z VAT (np. usługi finansowe, ubezpieczeniowe, medyczne) — zwolnienie stosuje się również przy imporcie.
Import usług a split payment
Mechanizm podzielonej płatności (split payment) nie dotyczy co do zasady importu usług — bo zapłata idzie do zagranicznego dostawcy (który nie ma polskiego konta VAT). Jednak jeśli faktura wewnętrzna jest wykazywana w JPK_V7M i VAT jest rozliczany „po stronie nabywcy”, split payment nie jest stosowany do zapłaty za usługę.
Uwaga: jeśli zagraniczny dostawca usług jest zarejestrowany do VAT w Polsce i wystawia polską fakturę z VAT — wtedy możliwy jest split payment. W takim przypadku to już nie jest „import usług” w klasycznym rozumieniu.
FAQ — najczęstsze pytania o import usług w KSeF
Czy muszę wystawiać fakturę wewnętrzną dla każdej usługi kupionej za granicą?
Tak — każdy import usług, który jest opodatkowany VAT w Polsce (miejscem opodatkowania jest Polska), wymaga faktury wewnętrznej. Wystawiasz ją do końca miesiąca, w którym nastąpiło świadczenie usługi lub otrzymałeś fakturę od dostawcy (zależy od tego, które zdarzenie nastąpiło wcześniej).
Czy faktura wewnętrzna za import usług trafia do KSeF jako „sprzedaż”?
Tak — technicznie jest to dokument wystawiany przez Ciebie i trafia do KSeF jako faktura VAT. Jednak ewidencja VAT odzwierciedla zarówno VAT należny (jakbyś „sprzedał” usługę samemu sobie) jak i VAT naliczony (odliczenie zakupu). Numer KSeF tej faktury wewnętrznej wykazujesz w JPK_V7M w odpowiednich polach.
Co jeśli zagraniczny dostawca wystawił fakturę z polskim VAT?
Jeśli zagraniczny dostawca wystawił fakturę z polskim VAT (bo jest zarejestrowany w Polsce), traktujesz ją jak krajową fakturę zakupową — odliczasz VAT naliczony na podstawie tej faktury. Nie wystawiasz faktury wewnętrznej. Taka faktura nie trafia do KSeF po stronie nabywcy (bo wystawił ją inny podatnik).
Co dalej
Jeśli chcesz mieć program, który automatycznie generuje fakturę wewnętrzną dla importu usług, przelicza kurs NBP i wykazuje VAT w JPK_V7M(3) — sprawdź cennik KSeFakt albo listę funkcji. Dołącz do listy oczekujących i rozliczaj import usług bez ręcznych przeliczeń.